Статус digital nomad в Словении часто воспринимается как «налогово нейтральный»: проживаешь в ЕС, работаешь удалённо на иностранную компанию — значит, налога нет.
С юридической точки зрения это неверно. Налоговый режим определяется не типом ВНЖ, а нормами Закона о подоходном налоге (ZDoh-2) и действующими международными соглашениями.
Разберём правовую конструкцию по шагам.
1. Кто обязан платить подоходный налог
Согласно статье 5 ZDoh-2:
- Резидент уплачивает налог со всех мировых доходов (Slovenia + иностранные источники).
- Нерезидент платит налог только с доходов, имеющих источник в Словении.
Следовательно, первый ключевой вопрос — налоговый статус лица.
2. Когда digital nomad становится налоговым резидентом
Статья 6 ZDoh-2 устанавливает критерии резидентства. Достаточно выполнения одного из них:
- зарегистрировано постоянное место жительства в Словении;
- центр личных и экономических интересов находится в Словении;
- пребывание превышает 183 дня в календарном году.
Если digital nomad:
- живёт в Словении более 183 дней,
- перевозит сюда семью,
- переносит сюда основной центр жизненных интересов,
он может быть признан налоговым резидентом.
Последствие: налогообложение всех мировых доходов.
3. Если digital nomad остаётся нерезидентом
Предположим, лицо не признано резидентом. Возникает следующий вопрос: где находится источник дохода?
Статья 9 ZDoh-2 прямо устанавливает:
Доход от трудовой деятельности считается полученным в Словении, если работа фактически выполняется в Словении.
Это принципиально важная норма.
Даже если:
- работодатель иностранный,
- зарплата выплачивается за пределами Словении,
- договор заключён по иностранному праву,
но работа физически выполняется с территории Словении — доход может быть признан словенским источником.
А нерезидент обязан платить налог с доходов словенского источника (ст. 5 ZDoh-2).
4. Международные соглашения и правило 183 дней
Освобождение от налогообложения возможно только при наличии действующего соглашения об избежании двойного налогообложения.
Как правило, применяется статья 15 («доходы от работы по найму»), предусматривающая три условия:
- пребывание в стране работы менее 183 дней;
- работодатель не является резидентом этой страны;
- у работодателя отсутствует постоянное представительство (PE) в этой стране.
Только при одновременном выполнении всех условий доход может облагаться налогом исключительно в стране резидентства работника.
Важно: освобождение не действует автоматически. Его необходимо заявлять через процедуру в FURS с приложением сертификата налогового резидентства другой страны.
5. Особенности для граждан Российской Федерации
Между Российской Федерацией и Республикой Словения действует
Соглашение об избежании двойного налогообложения от 29 мая 1995 года
(вступило в силу 29 августа 1996 года).
Статья 15 предусматривала правило 183 дней.
Однако Указом Президента РФ № 585 от 8 августа 2023 года применение положений соглашения было приостановлено Российской Федерацией, включая положения статьи 15.
Практическое последствие:
- механизм освобождения по правилу 183 дней в отношениях РФ–Словения в настоящее время не применяется;
- если доход признаётся доходом из источника в Словении (ст. 9 ZDoh-2), он облагается налогом в Словении по внутреннему законодательству.
Вопрос устранения двойного налогообложения переносится в страну налогового резидентства (например, через механизм зачёта иностранного налога по её национальному законодательству).
Итоговая конструкция
Для digital nomad возможны два правовых сценария:
1️⃣ Признание налоговым резидентом
Налог уплачивается со всех мировых доходов.
2️⃣ Статус нерезидента
Налог уплачивается с дохода, признанного словенским источником (если работа выполняется в Словении).
Ключевой вывод
Статус ВНЖ digital nomad не является налоговой льготой.
Определяющее значение имеют:
- налоговое резидентство;
- место фактического выполнения работы;
- наличие или отсутствие действующего международного соглашения.
Именно эти параметры формируют налоговую обязанность, а не формулировка «цифровой кочевник» в разрешении на проживание.
Подробное Письмо разъяснение было опубликовано на сайте FURS
